差錯的分析

　　會計差錯是指，在會計核算時，由于確認計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。如，會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯、其他差錯等。對于會計差錯的賬務處理應從三個標準來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間。我們將會計差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯和當期發(fā)現(xiàn)的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當年的會計差錯和屬于以前年度的會計差錯兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10％及以上，則認為重大），因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯。標準一決定了會計人員應遵循及時性原則，于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進行更正處理。而標準二、三則決定會計人員應更正哪一會計期間的相關科目。

　　差錯的歸納與更正

　　依據(jù)上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務處理方法有同有異：

　　1.當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務處理的基本方法是：立即調(diào)整當期相關科目。這樣處理的原因在于：當年度會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當期有關出錯科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現(xiàn)時應做如下分錄，并調(diào)整相關科目：

　　借：管理費用1500

　　　　貸：累計折舊1500

　　2.當期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其賬務處理的方法也是直接調(diào)整當期相關科目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的相關科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù)。因而賬務處理方法同1.

　　3.當期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益；不影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表相關項目的期初數(shù)。例：

　　某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應計折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調(diào)整。

　　賬務處理如下：（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)150

　　　　貸：在建工程150

　　借：以前年度損益調(diào)整30

　　　　貸：累計折舊30

　　借：應交稅金——應交所得稅9.9

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整9.9

　　借：利潤分配——未分配利潤20.1

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整20.1

　　借：盈余公積——法定盈余公積2.01

　　　　盈余公積——法定公益金1.005

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤3.015

　　4.日后期間發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（不論重大或非重大）應視同當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯，因而賬務處理方法同1.

　　5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度故其賬務處理方法為：按資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，依《資產(chǎn)負債表日后事項》準則執(zhí)行。

　　6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其賬務處理的方法同5.原因在于，將屬于報告年度以前的會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。

　　7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關項目的年初數(shù)。因而其賬務處理方法同3.