1．非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時(shí)，應(yīng)注意下面兩個(gè)問(wèn)題。 ?

? （1）區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 ? ①貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? ②非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。應(yīng)注意的是，區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的，那么，該項(xiàng)資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)；反之，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定的，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。因此，貨幣性資產(chǎn)具有風(fēng)險(xiǎn)小、報(bào)酬低的特點(diǎn)。 ? （2）關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià)。 ? 在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％以?xún)?nèi)，即補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)÷交易總量＜25％交易總量在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，在支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 2．非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換可以分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ? （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同； ? （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 ?