一、記賬方法的概念和種類
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如前所述,發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,會計要素的有關(guān)項目就會發(fā)生增減變動。為了全面、系統(tǒng)地反映各會計要素有關(guān)具體項目的增減變動情況及其結(jié)果,必須采用一定的記賬方法,把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬。記賬方法就是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計賬戶中登記的方法。記賬方法從簡單到復(fù)雜,從不完善到逐步完善,經(jīng)歷了一個由單式記賬到復(fù)式記賬的漫長發(fā)展過程。記賬方法按記賬方式的不同,可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。
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二、單式記賬法的特點
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單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),通常只在賬上作單方面登記,而不反映其來龍去脈的一種記賬方法。這種記賬方法的主要特征是:
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(1)除了有關(guān)人欠或欠人和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),應(yīng)在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶登記外,對于其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記或不登記。例如,以現(xiàn)金購買材料物資,只記現(xiàn)金賬戶減少,不記材料賬戶增加;購入材料物資尚未付出現(xiàn)金時,只記應(yīng)付款賬戶的增加,不記材料賬戶的增加;而用現(xiàn)金支付應(yīng)付款時,則既要登記現(xiàn)金的減少,又要登記應(yīng)付款的減少。在單式記賬法下,即使對材料物資的增減進行記錄,但這種記錄卻與來自同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)、理應(yīng)同記錄的數(shù)據(jù)——現(xiàn)金減少數(shù)或應(yīng)付款增加數(shù)的記錄不發(fā)生聯(lián)系。
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(2)在記賬之后,在所有賬戶之間不存在數(shù)字上的平衡關(guān)系。單式記賬法所記錄的實際上是經(jīng)濟活動中的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的部分?jǐn)?shù)據(jù),所以不能反映經(jīng)濟活動的全部情況;通過單式記賬法獲得的會計核算資料是不完整的,賬戶記錄的正確性也難于檢查。因此,單式記賬法是一種比較簡單、不夠嚴(yán)密的記賬方法,只能適應(yīng)小規(guī)模生產(chǎn)的需要。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展,生產(chǎn)社會化程度越來越高,經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜,經(jīng)濟管理在客觀上提出了更高的要求,特別是會計實踐經(jīng)驗的積累和認(rèn)識水平的提高,使記賬方法出現(xiàn)了革命,復(fù)式記賬法便應(yīng)運而生。
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三、復(fù)式記賬法的意義
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復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要以相等的金額,在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的一種記賬方法。例如,用現(xiàn)金300元購入材料這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面使企業(yè)的材料增加了300元,另一方面使企業(yè)的現(xiàn)金減少了300元。根據(jù)復(fù)式記賬法的原理,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)以相等的金額在“原材料”和“現(xiàn)金”這兩個相互聯(lián)系的賬戶上進行登記,即一方面在“原材料”賬戶上登記增加300元,另一方面在“現(xiàn)金”賬戶上登記減少300元。復(fù)式記賬法對于完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)、單位的資金運動,建立嚴(yán)密的核算體系,具有重要的意義。
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1.它可以如實地反映經(jīng)濟活動的來龍去脈,完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動,是由無數(shù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所組成的,每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生又都要引起有關(guān)會計要素的增減變化。所有的有關(guān)會計要素的增減變化顯示了資金運動的全部過程。運用復(fù)式記賬法,可以通過對有關(guān)會計要素增減變化的登記,將每一項單獨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與整個經(jīng)濟活動聯(lián)系起來;同時,復(fù)式記賬可以使各個賬戶之間產(chǎn)生一種彼此關(guān)聯(lián)、互相溝通的關(guān)系,使全部賬戶都能以不同的形式連接起來,使任何一個賬戶都不可能脫離其他賬戶而獨立存在,從而形成一個嚴(yán)密的賬戶體系。這樣,賬戶中所反映的會計要素的增減變化,就可以完整地反映經(jīng)濟活動的來龍去脈,為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的信息。
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2.它可以進行試算平衡,使賬戶之間保持相互對應(yīng)關(guān)系,保證賬戶記錄的正確性。由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中作出雙重記錄,這就使賬戶之間在數(shù)字上產(chǎn)生了一種互相核對、互相平衡的關(guān)系。如果記賬發(fā)生遺漏、差錯,這種平衡關(guān)系就會被破壞。因此,利用復(fù)式記賬法所產(chǎn)生的這種平衡關(guān)系,可以防止記賬時數(shù)字的錯漏;如有數(shù)字差錯發(fā)生,也可以通過試算平衡來核對,以便及時發(fā)現(xiàn)和更正,從而保證賬戶記錄的正確性。
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此外,復(fù)式記賬法對于統(tǒng)一會計計量單位、建立現(xiàn)代會計報表體系,也有著重要的意義。復(fù)式記賬法要求以相等的數(shù)量作出雙重記錄,必然要求被記錄的對象具有相同的質(zhì),不同質(zhì)的記錄對象在數(shù)量上是無法對比的,當(dāng)然說不上相等。因此,復(fù)式記賬法為以貨幣作為會計的統(tǒng)一計量單位提出了客觀的要求。同樣,復(fù)式記賬法的平衡關(guān)系,也為能全面系統(tǒng)反映企業(yè)、單位經(jīng)濟活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表,提供了理論基礎(chǔ)。
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復(fù)式記賬法按照記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同,可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前我國的企業(yè)、單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。借貸記賬法是一種產(chǎn)生最早的、當(dāng)今世界運用也最廣泛的復(fù)式記賬法。
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