（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容 ? 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的耗費(fèi)主要包括勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對象和活勞動(dòng)三要素的耗費(fèi)。勞動(dòng)資料的耗費(fèi)有廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；勞動(dòng)對象的耗費(fèi)有原材料、輔助材料、燃料等耗費(fèi)；活勞動(dòng)方面的費(fèi)用有職工的工資、福利費(fèi)用等。此外，還有為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等支出。 ?

? 以上各項(xiàng)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途又可分為直接材料、直接工資、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等。直接材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、燃料動(dòng)力等費(fèi)用。直接工資是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金等以及按工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如生產(chǎn)車間、分廠管理人員工資、福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理*為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如行政管理*人員的工資、福利費(fèi)，行政管理*固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等；財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如利息支出等；銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、宣傳廣告等費(fèi)用?，F(xiàn)行制度規(guī)定產(chǎn)品成本計(jì)算采用制造成本法，在制造成本法下，直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本即制造成本，并從產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。其中直接材料和直接工資是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，稱直接費(fèi)用；制造費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生但是與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，稱間接費(fèi)用。期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有關(guān)系而是與一定期間有關(guān)，容易劃清其歸屬期，因此不能計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用的發(fā)生額直接從當(dāng)期損益中抵減。 ? （二）產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序 ? 產(chǎn)品成本的計(jì)算和生產(chǎn)過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算是同步進(jìn)行的，生產(chǎn)費(fèi)用的核算需要設(shè)置一系列成本費(fèi)用賬戶，發(fā)生的費(fèi)用經(jīng)過這些賬戶的歸集分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。由于生產(chǎn)過程的復(fù)雜性決定了產(chǎn)品成本的計(jì)算是一項(xiàng)非常復(fù)雜而細(xì)致的工作，具體的程序和方法將在“成本會(huì)計(jì)學(xué)”中進(jìn)一步探討，這里只闡述成本計(jì)算最基本的程序和方法。前述成本計(jì)算的一般程序在產(chǎn)品成本計(jì)算中體現(xiàn)得最為充分，在大量、大批、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序是： ? 1.按產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬（即成本計(jì)算單）和其他成本費(fèi)用賬戶。生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 ? 2.歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)按原始憑證或原始憑證匯總表編制會(huì)計(jì)分錄，分別登記各成本費(fèi)用賬戶，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。一般說來，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里，凡直接費(fèi)用都能直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的某個(gè)成本項(xiàng)目；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，直接費(fèi)用如生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資為幾種產(chǎn)品共同耗用時(shí)，也需要經(jīng)分配后才能計(jì)入各該品種的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。至于間接費(fèi)用，則需要按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，歸集當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，月末采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將制造費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬制造費(fèi)用這一成本項(xiàng)目；制造費(fèi)用分配有多種方法，通常采用按生產(chǎn)工時(shí)比例或生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，其計(jì)算方法如下：制造費(fèi)用間接費(fèi)分配率=用總額÷生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工擔(dān)的制造費(fèi)用=時(shí)（生產(chǎn)工人工資）數(shù)×制造費(fèi)用分配率 ? 3.月末計(jì)算完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本，編制各種產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表。月末若該產(chǎn)品全部沒有完工，成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用為月未在產(chǎn)品成本；若該種產(chǎn)品全部完工，成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用即是該種完工產(chǎn)品成本。*根據(jù)完工產(chǎn)品成本資料編制各種產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表，分別成本項(xiàng)目計(jì)算各種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，同時(shí)按各種產(chǎn)品驗(yàn)收入庫數(shù)量編制會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)賬。 ?