學(xué)會計(jì)到會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校。

　　1.什么是會計(jì)？會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)的會計(jì)工作主要是通過一系列會計(jì)程序，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

　　2、會計(jì)的職能是什么？會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。作為“過程的控制和觀念的總結(jié)”的會計(jì)具有會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。

　　固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后和折舊計(jì)提之間的比較

　　固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后和折舊計(jì)提之間的比較

　　企業(yè)改制時，應(yīng)對原企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清查，委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價值有差額的，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。這樣，就存在固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后折舊如何計(jì)提的問題，即按原賬面原值計(jì)提折舊還是按評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，筆者總結(jié)了改制企業(yè)固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后折舊計(jì)提的相關(guān)規(guī)定，并對不同的規(guī)定進(jìn)行了比較，以給讀者提供一些參考。

　　一、法規(guī)規(guī)定改制企業(yè)固定資產(chǎn)評估調(diào)賬后折舊的計(jì)提

　　根據(jù)財(cái)稅字（1997）第77號文件的規(guī)定，1997年7月1日后企業(yè)改組為股份有限公司的，在改組時可按評估確認(rèn)的價值調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，但評估增值不得折成股份，并按稅法規(guī)定須繳納所得稅。改制后的企業(yè)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時，可以按照固定資產(chǎn)原賬面原值計(jì)提，也可以按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值計(jì)提，具體應(yīng)按以下規(guī)定分別處理：

　　1.按照評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)的原值計(jì)提折舊（以下簡稱“規(guī)定一”）。

　　企業(yè)改組為股份有限公司，如改制后擬按評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)的原值計(jì)提折舊并計(jì)入成本費(fèi)用，在按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，固定資產(chǎn)評估增值扣除未來應(yīng)交的所得稅后的差額，記入“資本公積”科目。在計(jì)提折舊時，或按規(guī)定的期限（不超過10年）結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。

　　【例1】2002年1月1日，甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為A股份有限公司，評估前固定資產(chǎn)原值為10000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，總資產(chǎn)7000萬元，凈資產(chǎn)2000萬元（無資本公積）；評估后確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值為5000萬元（屬固定資產(chǎn)原值及凈值調(diào)增，累計(jì)折舊未變），其他資產(chǎn)和負(fù)債未變，則總資產(chǎn)8000萬元，凈資產(chǎn)2670萬元；為簡便和便于比較，假定固定資產(chǎn)全部作生產(chǎn)用，剩余折舊年限為2年，凈殘值為零，改制后2年每年實(shí)現(xiàn)稅后利潤335萬元但不分配，且沒有新增固定資產(chǎn)和扣除所得稅外的新增負(fù)債。所得稅率為33%，所得稅次年一次性清繳。改組后的公司仍沿用舊賬冊，選擇按照評估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)的原值計(jì)提折舊。（單位：萬元）則：

　　改制和評估值經(jīng)有關(guān)*確認(rèn)后，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　貸：資本公積670

　　遞延稅款330

　　A公司建賬時，應(yīng)作如下分錄：

　　借：累計(jì)折舊6000

　　貸：固定資產(chǎn)6000

　　借：實(shí)收資本等科目2000

　　貸：股本2000

　　改制后2年每年計(jì)提折舊時，公司應(yīng)作如下分錄：

　　借：制造費(fèi)用2500

　　貸：累計(jì)折舊2500

　　同時，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：

　　借：遞延稅款1650

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅1650

　　2.固定資產(chǎn)的原賬面原值計(jì)提折舊（以下簡稱“規(guī)定二”）。

　　企業(yè)改組為股份有限公司時，如果公司只按照固定資產(chǎn)的原賬面原值計(jì)提的折舊部分計(jì)入成本費(fèi)用的，則評估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評估增值部分全部計(jì)入資本公積。在計(jì)提折舊時，公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原賬面原值計(jì)提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時，按評估增值后的固定資產(chǎn)原值計(jì)提的折舊與按原賬面原值計(jì)提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限（不超過10年）平均轉(zhuǎn)銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　【例2】接【例1】，如果評估增值部分不折成股份，選擇按固定資產(chǎn)的原賬面原值計(jì)提折舊，其他與例1相同，則評估后確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3000萬元。（單位：萬元）

　　改制和評估值經(jīng)有關(guān)*確認(rèn)后，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　貸：資本公積1000

　　A公司建賬時，分錄同“規(guī)定一”。

　　改制后2年每年計(jì)提折舊時，公司應(yīng)作如下分錄

　　借：制造費(fèi)用2000

　　貸：累計(jì)折舊2000

　　同時，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷增值額：

　　借：資本公積500

　　貸：累計(jì)折舊500

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