會計這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計有很多個小種類，今天要說的是傭金計入什么會計科目 ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下企劃費記入什么科目，傭金收入個稅計算存在誤區(qū)，到底什么樣才是合乎稅法要求？，傭金收入計入什么會計科目?，支付傭金計入什么科目，匯算實務(wù)：介紹人傭金如何入賬？能否稅前扣除？，職工培訓費應(yīng)計入什么會計科目？??。

1.企劃費記入什么科目

企劃費記入什么科目給公司搞策劃的費用應(yīng)該計入管理費用-咨詢費科目。要認真區(qū)分傭金與服務(wù)費。傭金是手續(xù)費性質(zhì)，入銷售費用，所得稅扣除有限額。服務(wù)費，則要看具體的服務(wù)內(nèi)容，比如策劃服務(wù)、咨詢服務(wù)，入管理費用，這個費用沒有比例限制，現(xiàn)在可能要收取增值稅發(fā)票了。了解更多有關(guān)教育（會計）資訊可關(guān)注德立教育官網(wǎng)

2.傭金收入個稅計算存在誤區(qū)，到底什么樣才是合乎稅法要求？

今年的7月，在工作中，偶然了解金融行業(yè)相當數(shù)量公司的代理制人員傭金收入的個人所得稅計算存在誤區(qū)，所以覺得不得不寫出來。本文說的傭金收入個稅計算的誤區(qū)，同樣適用于在其他行業(yè)取得的收入屬于增值稅應(yīng)稅對象，同時又是個人所得稅應(yīng)稅對象的其他人群。01非雇員形式的個人代理制人員不僅存在于保險、證券、銀行，而是廣泛存在于各個行業(yè)，人員數(shù)量龐大。在保險、證券、銀行行業(yè)，存在這樣一批人，他們與單位的關(guān)系不是雇員與雇主的關(guān)系，而是個人身份代理銷售保險產(chǎn)品，銷售證券業(yè)務(wù)，推廣信用卡，稱為保險代理人、證券經(jīng)紀人和信用卡營銷員，他們從單位取得的收入也不能稱為稅法意義上的“工資薪金”，而是傭金收入。其實個人代理制人員廣泛存在于各個行業(yè)，并不僅僅是存在于保險、證券、銀行等，因為用工形式靈活，單位不需要程度固定的成本支出，個人也不會受到太多約束。那么這一群體數(shù)量有多少呢？根據(jù)保監(jiān)會官網(wǎng)發(fā)布的2021年保險行業(yè)運行報告，截至2021年底，保險代理人數(shù)達806.94萬人；*證券行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，2021年1月證券經(jīng)紀人的數(shù)量是9.15萬人；通過公開渠道沒有查到*信用卡代理銷售人員的數(shù)量，自己了解的信息時，某一家大型商業(yè)銀行南京區(qū)域中心的信用卡推廣人員是近200人，可想而知，*人數(shù)也不會少。這么看，僅在保險、證券、銀行行業(yè)的代理人員就有近千萬人。02代理制人員取得的傭金收入屬于勞務(wù)收入，不僅要繳納個人所得稅，還可能要繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加。這種非雇員提供服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，適用個人所得稅法中勞務(wù)報酬的計稅規(guī)定?，F(xiàn)行的《個人所得稅法實施條例》第八條第四款對于勞務(wù)報酬所得規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬所得涉及到的稅收包括增值稅、城建稅、教育費附加與地方教育費附加，還有個人所得稅，這與工資薪金只涉及個稅一個稅種差異較大。我們很多人對工資薪金的計算方式比較了解，但由于勞務(wù)收入涉及多稅種，計算相對復雜，政策理解缺乏權(quán)威渠道解釋，很多人包括行業(yè)內(nèi)財務(wù)人員對這些傭金收入的稅費計算都不甚了解。我也是由于工作交流的關(guān)系，了解到保險公司之間、證券公司之間對于代理人員的涉及到的個稅計算存在兩種方法，原因竟然是對于增值稅的理解不同導致，這種理解差異也會存在于銀行人員對于信用卡代理人員的傭金收入稅費計算中。03簡述下傭金收入的增值稅、城建稅、教育費附加及地方教育費附加的規(guī)定。增值稅及其稅費附加。需要說明的是個人可以是增值稅納稅人，且只能是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號），在*人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅。所以個人可以是增值稅納稅人，文件規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。哦，這條是說不管個人銷售額是多少，個人只能是小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率3%。又因為，《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2021〕76號）規(guī)定，“自2021年1月1日至2021年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！背墙ǘ?、教育費附加與地方教育費附加，各地稅率（費率）不同，但三者都是以增值稅為基數(shù)。城市維護建設(shè)稅規(guī)定，納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。根據(jù)《財政部 *稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)*性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定：“按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征教育費附加、地方教育附加，自2016年2月1日起執(zhí)行。教育費附加和地方教育費附加的比率一般是3%和2%?？偨Y(jié)下，就是說保險代理人、證券經(jīng)紀人、代理制信用卡營銷員屬于增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率3%，傭金收入30000元及以下是免征增值稅及其附加稅費的。04重點來了，由于小規(guī)模納稅人“不超過3萬元”免征增值稅的規(guī)定，同一個行業(yè)不同單位之間采用了不同的個人所得稅的計稅方法，導致稅款繳納不一樣，到底哪種才是合乎法規(guī)要求的。1） 關(guān)于代理人員取得傭金收入的個人所得稅規(guī)定。關(guān)于保險代理人、證券經(jīng)紀人、信用卡營銷員等個人代理人的傭金收入個人所得稅，*稅務(wù)總局專門出了個文件，這個文件就是《關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（*稅務(wù)總局公告2016年第45號）。這個公告關(guān)于計算個人所得稅最核心的內(nèi)容就是第二條，“個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入（以下簡稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。”同時公告規(guī)定，保險代理人，證券經(jīng)紀人適用關(guān)于展業(yè)成本的規(guī)定，信用卡營銷員不適用展業(yè)成本的規(guī)定。2）行業(yè)內(nèi)財務(wù)人員對這個文件中內(nèi)容的理解不同，產(chǎn)生了兩種個人所得稅的計算方法。由于小規(guī)模納稅人取得收入是30000元及以下免征增值稅，含稅收入就是30900元（30900/(1+3%)）及以下免征增值稅，那么是不是30900元及以下收入就是不含增值稅的？并以這個基準計算展業(yè)成本和個人所得稅呢？在行業(yè)實務(wù)中，有兩種做法，分別被相當數(shù)量的公司采用。*種是繳納稅費之前的傭金收入30900元及以下的，先計算被免征的增值稅和不含稅收入，然后按照不含稅收入減去計算展業(yè)成本（因免征增值稅，故地方稅費為0），再計算個人所得稅。舉例說明：某保險公司應(yīng)發(fā)保險代理人甲傭金29000元，那么稅費計算步驟是：① 計算扣除免征的增值稅后的收入：29000/(1+3%)=28155.34元，被免征的增值稅是844.66元。② 以扣除免征增值稅后的收入減去地方稅費和展業(yè)成本，：28155.34-0-（28155.34-0）*40%=16893.20元③ 計算個人所得稅：16893.20*（1-20%）*20%=2702.91④ 稅后收入：某甲應(yīng)繳納增值稅0元，城建稅、教育費附加與地方教育費附加0元，個人所得稅2702.91元，稅后實際取得收入29000-2702.91=26297.09元。（傭金收入現(xiàn)行的個人所得稅稅率在2021年12月31日前還適用2011年版?zhèn)€人所得稅法的規(guī)定，2021年1月1日起適用新的個人所得稅法。）第二種是繳納稅費之前的傭金收入是30900元及以下的，因免征增值稅，地方稅費附加也為0，故認為該30900元及以下的收入就是計算展業(yè)成本的基數(shù)，在扣除展業(yè)成本后再計算個人所得稅。舉例：某保險公司應(yīng)發(fā)保險代理人乙傭金29000元，那么稅費的計算步驟是：① 計算應(yīng)繳納的增值稅，29000元是免征增值稅的，所以增值稅是0，認同29000元是不含增值稅的。② 以不含增值稅的收入減去地方稅費和展業(yè)成本：29000-0-（29000-0）*40%=17400元③ 計算個人所得稅：17400*（1-20%）*20%=2784.00元④ 稅后收入：某甲應(yīng)繳納增值稅0元，城建稅、教育費附加與地方教育費附加0元，個人所得稅2784元，稅后實際取得收入29000-2784=26216元。以上兩種不同的計算方法，導致某保險代理人甲雖然稅前的傭金收入一樣，但是在不同的保險公司取得的收入?yún)s不一樣。為什么會產(chǎn)生兩種計算方法？我也與行業(yè)內(nèi)不同單位的財務(wù)人員做了交流，造成這兩種計算方法差異的原因就是在于對于*稅務(wù)總局【2016】45號公告第二條中不含增值稅的傭金收入的理解存在差異。*種方法認為任意金額的傭金收入都是含有增值稅的，對30000元以下收入免征增值稅只是表示對應(yīng)繳納的增值稅出臺優(yōu)惠措施，*不要這部分增值稅了。但在計算展業(yè)成本時、個稅時都要考慮這部分增值稅的金額影響。第二種方法認為30000元及以下收入因為增值稅被免征了，以后也不需要繳納出去，所以取得的收入是不含增值稅的，那么計算展業(yè)成本、個稅時應(yīng)按照此“不含稅收入”進行。05聽起來似乎都有道理，那么哪個方法更合法合理？答案是*種。傭金收入屬于提供服務(wù)取得的收入，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，并不是免征對象。只要產(chǎn)生增值稅的應(yīng)稅收入都是需要交納增值稅的，保險公司在計算應(yīng)發(fā)給保險代理人的傭金，是包含應(yīng)繳納增值稅的，保險代理人也不能再向公司要求支付“價外”的增值稅稅款。如同我們向門口的便利店買東西，定價上就是含有增值稅的，店家并沒有約定在定價之外向客戶收取應(yīng)繳納增值稅。至于30000元及以下收入免征增值稅，是*對增值稅小規(guī)模納稅人的一種優(yōu)惠措施，而不是代理人取得的應(yīng)發(fā)傭金不含增值稅。另外第二種方法在計算增值稅的時候與其認為的依據(jù)存在沖突，一是判斷是否繳納增值稅采用了“稅前的傭金收入/（1+3%）”是否大于30000元來判斷是否繳納增值稅，這一依據(jù)來源于各種稅務(wù)法規(guī)中關(guān)于“含稅銷售額”的表述，比如《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）有表述“簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）”。二是根據(jù)*稅務(wù)總局公告【2016】45號第二條，計算展業(yè)成本、個人所得稅時，都是依據(jù)不含增值稅的傭金收入，該方法認為在稅前的傭金收入在30900元及以下時，因為免征了增值稅，所以稅前的傭金收入在30900元及以下時都是不含增值稅的，明顯與“不超過3萬元”免征增值稅的稅法規(guī)定沖突。再看個例子，丁某是某證券公司經(jīng)紀人，本月稅前傭金收入30800元，因為稅前傭金收入低于30900元，所以免征增值稅，其附加的城建稅、教育費附加與地方教育費附加也為0，計算展業(yè)成本為30800*40%=12320元，個人所得稅為（30800-12320）*（1-20%）*20%=2956.80元，這里錯誤地把30800元當成了不含稅傭金收入，并以此計算展業(yè)成本和個人所得稅。本文首發(fā)于2021年11月，金蝶云社區(qū)。

3.傭金收入計入什么會計科目?

傭金收入如果你是主營，列支“主營業(yè)務(wù)收入”，否則列支“其他業(yè)務(wù)收入”。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入收回：借：銀行存款等科目 貸：應(yīng)收賬款

4.支付傭金計入什么科目

如果是銷售傭金必須全部計入銷售費用。 就是因為接訂單支付的傭金計入銷售費用，如果是采購商品時支付的傭金計入采購成本。

5.匯算實務(wù)：介紹人傭金如何入賬？能否稅前扣除？

咨詢：介紹人傭金如何入賬？能否稅前扣除？我企業(yè)在銷售過程中，經(jīng)常要支付中間介紹人傭金，請問是否允許？如何入賬？能否稅前扣除？解答：在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，奉行專業(yè)的人做專業(yè)的事，因此企業(yè)會經(jīng)常委托其他單位或個人幫助本企業(yè)辦理或處理一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此就需要支付傭金或手續(xù)費。因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的千差萬別，所以支付傭金和手續(xù)費的情形也就種類繁多。一、傭金和手續(xù)費支出的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定涉及到“傭金和手續(xù)費支出”主要有以下幾個文件：1、《財政部、*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）；2、《*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（*稅務(wù)總局公告2012年第15號）；3、《*稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（*稅務(wù)總局公告2013年第59號）；4、《關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第72號 ）。二、傭金和手續(xù)費支出稅前扣除的條件1.支付的手續(xù)費及傭金必須滿足：企業(yè)實際發(fā)生的、與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的、需要簽訂書面合同或協(xié)議、簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書、簽訂合同或協(xié)議的單位或個人（不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）。2.支付的手續(xù)費及傭金數(shù)額，不得超過規(guī)定的限額，超過部分不得稅前扣除。一般企業(yè)是銷售額的5%，保險企業(yè)是18%。3.支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。4.企業(yè)在進行年度所得稅匯算時，必須如實向主管稅務(wù)機關(guān)提供支付手續(xù)費及傭金的開支情況與計算依據(jù)以及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。因此，企業(yè)在日常工作中支付手續(xù)費及傭金時，要設(shè)立“手續(xù)費及傭金支付臺帳”，記錄相關(guān)情況，以滿足主管稅務(wù)機關(guān)的要求。5.企業(yè)在支付手續(xù)費及傭金時，必須獲取證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實合法的票據(jù)期證明材料。筆者認為至少包括：（1）證明對方（單位）具有中介機構(gòu)的相關(guān)文件，如營業(yè)執(zhí)照、相關(guān)資質(zhì)證書等；（2）證明對方（個人）具有從事中介業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，如身份證、從業(yè)資格證書、稅款繳納證明資料等；（3）雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》；（4）支付形式證明，如轉(zhuǎn)賬支票存根、現(xiàn)金支票存根、銀行匯款回單等；（5）付款憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、收條等。三、傭金和手續(xù)費支出稅前扣除和會計核算的注意事項企業(yè)應(yīng)該在“銷售費用”會計科目下增設(shè)“手續(xù)費及傭金”明細費用項目，專門核算企業(yè)實際支付的手續(xù)費及傭金。同時，企業(yè)在會計核算和稅前扣除時，必須注意以下問題：1、企業(yè)必須分清“手續(xù)費及傭金”與回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用的界限，不得將“手續(xù)費及傭金”支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。2、企業(yè)必須分清資本性支出與費用化開支的界限。凡是應(yīng)該計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，不得計入當期的銷售費用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。3、企業(yè)必須如實核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。4.財稅[2009]29號文規(guī)范的是企業(yè)與中介機構(gòu)（含個人）的手續(xù)費和傭金，不是規(guī)范所有的手續(xù)費和傭金，例如企業(yè)委托商場代銷商品并支付手續(xù)費，商場不屬于中介機構(gòu)，且代銷手續(xù)費與企業(yè)取得收入密切相關(guān)，根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除，因此可以不受這個規(guī)定限制。5.企業(yè)支付給境內(nèi)居民個人的傭金，需要依法到稅務(wù)局代開發(fā)票（小額零星的除外），企業(yè)在支付的時候需要依法按照“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅。企業(yè)支付給境外非居民個人的在境外推銷傭金，需要依法扣繳增值稅（稅率6%），以及按照實際扣繳的增值稅計算扣繳附加稅費，并按照非居民的“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅（有稅收協(xié)定的可享受）。對于發(fā)生在境外的傭金，不需要在稅務(wù)局代開發(fā)票，憑扣繳增值稅的完稅憑證可以抵扣進項稅額。

6.職工培訓費應(yīng)計入什么會計科目？

職工培訓費應(yīng)計入什么會計科目？答：職工培訓費應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬科目，二級明細科目可設(shè)置職工教育經(jīng)費。1、計提職工培訓費時，會計分錄為：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費2、發(fā)放職工培訓費時，會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款培訓費該計入什么會計科目？答：如果是公司承擔的可以計入-管理費用，也可以記錄應(yīng)付職工薪酬-福利費；因為在現(xiàn)在的柔性管理中，企業(yè)組織的職工培訓已經(jīng)逐漸歸入到了職工福利這一部分，當然它也可是視為是企業(yè)經(jīng)營管理的費用，所以計入-管理費用，如果是職工自己承擔的話就計入其他應(yīng)收款賬目。所以科目處理應(yīng)該是：借：管理費用-職工培訓費或應(yīng)付職工薪酬-福利費 其他應(yīng)收款-**貸：銀行存款-現(xiàn)金等

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