會計這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計有很多個小種類，今天要說的是個人所得稅納稅實務(wù)總結(jié) ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》《初級會計實務(wù)》里哪些是重點章節(jié)，謝謝！，2020年個人所得稅納稅實務(wù)與籌劃技巧，一般納稅人賬務(wù)處理、納稅申報實務(wù)總結(jié)，詳細(xì)步驟指導(dǎo)，個人所得稅太難掌握？最全個人所得稅知識點送給你，收藏一定用到，年金實務(wù)17：企業(yè)年金個人所得稅務(wù)處理實務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所的實習(xí)小結(jié)，請教:*行為的拆遷補償費是否要交營業(yè)稅??。

1.2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》《初級會計實務(wù)》里哪些是重點章節(jié)，謝謝！

2014年教材分為七章內(nèi)容，其中前三章屬于經(jīng)濟(jì)法部分，后四章屬于稅法部分。兩部分同樣重要。其中需要重點預(yù)習(xí)的章節(jié)為第二、三、四、五章?！　?、第二章勞動合同與社會保險法　　需要重點關(guān)注的有：勞動合同的訂立、無固定期限勞動合同、勞動合同的解除和終止?！　?、第三章支付結(jié)算法　　重點預(yù)習(xí)辦理支付結(jié)算的基本要求(偽造、變造的區(qū)分)、銀行結(jié)算賬戶、銀行卡、預(yù)付卡、匯票的類型、支票、銀行匯票、商業(yè)匯票(尤其是商業(yè)匯票的背書、保證責(zé)任)、票據(jù)的權(quán)利和責(zé)任。　　3、第四章增值稅、消費稅和營業(yè)稅　　增值稅的征稅范圍一定要掌握(包括一般規(guī)定、視同銷售、混合銷售和兼營)。包裝物的租金、包裝物的押金處理的區(qū)分、商業(yè)折扣、以舊換新等特殊銷售的處理要清楚。納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨的處理要關(guān)注。消費稅的納稅環(huán)節(jié)是一個重點，尤其是金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、卷煙的納稅環(huán)節(jié)。已納消費稅的扣除要重點預(yù)習(xí)，知道哪些不能扣除的項目。營業(yè)稅的稅目要能區(qū)分?！　?、第五章企業(yè)所得稅和個人所得稅　　企業(yè)所得稅中要重點預(yù)習(xí)所得來源的確定、不征稅收入、免稅收入包含的項目以及稅前扣除項目。尤其是稅前扣除項目，絕對是重點，關(guān)鍵點有兩個：稅前扣除的基礎(chǔ)(是以工資、薪金為基礎(chǔ)還是以當(dāng)年銷售收入或利潤總額)和數(shù)字?！　€人所得稅中重點預(yù)習(xí)工資、薪金所得。比如工資、薪金的界定、計稅依據(jù)、全年一次性獎金的處理和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。對于初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目來說，有如下六個學(xué)習(xí)建議：　　1.《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》這門課程學(xué)習(xí)起來感覺不陌生，再加上認(rèn)真聽課，是比較容易通過的。但對于法律法規(guī)，必須注重理解，只有理解了，才能記憶。平時復(fù)習(xí)時要多歸納總結(jié)，可以采取考前集中記憶的方式來復(fù)習(xí)?！　?.緊扣教材，以教材的講解為準(zhǔn)。對教材可分三步閱讀：*步通讀(從頭至尾認(rèn)真閱讀，對教材的體系、內(nèi)容能大致了解);第二步細(xì)讀(對具體的重要法律規(guī)定一定要細(xì)看、弄懂);第三步精讀(重點章節(jié)的內(nèi)容在考試中約占65%，考生一定要學(xué)會合理分配時間，重點章節(jié)一定要多花工夫重點掌握)?！　?.練好基本功。對于基本概念、基本法律規(guī)定必須全面把握，深刻理解，并記住一些關(guān)鍵詞和關(guān)鍵句子，尤其是一些涉及到金額、日期、百分比等的知識點要特別注意。因為考試中60%以上的題目是涉及到基本的法律常識和規(guī)定的。　　4.善于歸納比較，學(xué)會融會貫通。每個法規(guī)均有內(nèi)在主線，如《支付結(jié)算法律制度》中銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、托收承付等幾種結(jié)算方式應(yīng)加以比較，總結(jié)出結(jié)算地域范圍、結(jié)算金額、付款期限、是否可背書等方面的差別。這門課基本概念、法律規(guī)定相當(dāng)多，且前后容易混淆，怎樣才能準(zhǔn)確地記憶?一是要理解記憶，二是要系統(tǒng)記憶，三是要比較分析記憶。不要死記硬背，更不要“押寶”式地記幾個問題?！　?.充分利用輔導(dǎo)書。考生一定要結(jié)合教材內(nèi)容，充分利用輔導(dǎo)書，吸收消化知識點，獨立完成習(xí)題。要仔細(xì)研究歷年試題及答案。一方面，歷年試題及答案能夠反映近年考試的出題思路，規(guī)范我們的答題方法;另一方面，歷年試題及答案能夠幫助我們熟悉、研究考試的題型，掌握出題規(guī)律和把握試題的總體難度。　　6.重視新增和變化內(nèi)容。對于新增和變化的內(nèi)容，一般沒有以往的考試經(jīng)驗可以借鑒，有些知識點還晦澀難懂，需要考生加大復(fù)習(xí)的投入。

2.2021年個人所得稅納稅實務(wù)與籌劃技巧

十年老財務(wù)詳細(xì)剖析2021年個人所得稅納稅實務(wù)與籌劃技巧，句句干貨，建議收藏備用！工資薪金所得_納稅實務(wù)與籌劃技巧*節(jié)工資薪金如何代扣代繳個 人所得稅?一、工資、薪資所得個人所得稅計算方法二、工資薪金和所得稅如何繳？第二節(jié)工資薪金發(fā)放 ,如何進(jìn)行納稅籌劃?一、工資發(fā)放籌劃都有哪些思路?二、企業(yè)都有哪些籌劃方式?三、如何籌劃，個人所得稅*1、年薪制工資發(fā)放籌劃年終結(jié)算工資臨界點四、工資+獎金發(fā)放籌劃臨界點第三節(jié)工資薪金發(fā)放,如何規(guī)避納稅風(fēng)險?工資支付風(fēng)險都該怎么規(guī)避？勞務(wù)報酬所得納稅實務(wù)與籌劃技巧稿酬所得納稅實務(wù)與籌劃技巧特許權(quán)使用所得納稅實務(wù)與籌劃技巧生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅實務(wù)與籌劃技巧資本與財產(chǎn)所得納稅實務(wù)與籌劃技巧......篇幅有限，想要完整噠領(lǐng)資料點我哦?。?/p>

3.一般納稅人賬務(wù)處理、納稅申報實務(wù)總結(jié)，詳細(xì)步驟指導(dǎo)

一般納稅人和小規(guī)模不同，賬務(wù)處理要求、納稅申報步驟都會更多，今天分享一下有關(guān)一般納稅人的實操步驟總結(jié)分三個大點納稅申報概述一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)增值稅計稅方法稅率和征收率特殊稅率增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅申報流程增值稅申報準(zhǔn)備工作案例分析（賬務(wù)處理）以某賓館業(yè)務(wù)為例收入方面案例稅額計算，賬務(wù)處理......納稅申報流程講解內(nèi)容較多，篇幅有限，就不一一展示了

4.個人所得稅太難掌握？最全個人所得稅知識點送給你，收藏一定用到

2021年個人所得稅如何讓計算？起征點是多少？征收范圍是什么？小編今天為大家總結(jié)了個人所得稅所有知識點，希望對大家有所幫助?。∠旅娓【幰黄饘W(xué)習(xí)吧~一.個人所得稅基本原理二.納稅義務(wù)人三.所得來源的確定四.所得稅項目五.稅率1.九級超額累進(jìn)稅率表2.五級超額累進(jìn)稅率表六.應(yīng)納稅所得額的規(guī)定七.應(yīng)納稅額的計算八.稅收優(yōu)惠1.免征個人所得稅項目2.經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅項目九.境外所得的稅額扣除十.征收管理......

5.年金實務(wù)17：企業(yè)年金個人所得稅務(wù)處理實務(wù)

2013年12月6日，財政部、人力資源社會保障部和*稅務(wù)總局三部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）（以下簡稱“103號文”或“通知”）。 103號文明確了我國年金個人所得稅的計稅模式、標(biāo)準(zhǔn)、主體和流程，文件自2014年1月1日開始實施，同時廢止了*稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）、《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（2011年第9號公告）。 2021年12月27日,*稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2021]164號）文件（以下簡稱“164號文件”），對領(lǐng)取年金的個人所得稅處理進(jìn)一步做出了調(diào)整。 *部分：財稅103號文件出臺2013年12月6日*、財政部、*稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）一、年金計稅模式調(diào)整為：EET（繳費、投資環(huán)節(jié)遞延納稅，支付環(huán)節(jié)繳稅）二、繳費、支付環(huán)節(jié)具體如何計稅？（1）繳費環(huán)節(jié)“個人根據(jù)*有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)(注)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除?！?注：個人繳費工資計稅基數(shù)=MIN【本人上一年度月平均工資，(個人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資×300%)】；以北京市為例：北京市以2021年北京市全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資106168元作為核定職工基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和工傷保險繳費基數(shù)的依據(jù)。據(jù)此還可以推算出企業(yè)年金個人繳費的*，每月*免稅額是(106168/12)*3*4%=1061.68(元)*、先計算個人繳費金額員工個人繳費=繳費基數(shù)*繳費比例第二、計算個人繳費工資計稅基數(shù)MIN【本人上一年度月平均工資，(個人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資×300%)】；第三、計算個人繳費*免稅額個人繳費工資計稅基數(shù)*4%第四、對比個人繳費與*免稅額不超過*免稅額的部分——員工個人賬戶（稅前）超過*免稅額的部分——納入當(dāng)月職工工資、薪金合并適用月度稅率表計算納稅，同時將超額部分放入員工個人賬戶（稅后）注意不要除去個稅（2）待遇支取環(huán)節(jié)“103號文”鼓勵分期領(lǐng)取，體現(xiàn)企業(yè)年金作為退休后長期保障的制度意義和根本作用：1.退休，分期按月領(lǐng)取每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”適用稅率，計征個人所得稅2.退休，分期按季/年領(lǐng)取平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，參照月領(lǐng)計征個稅3.退休，一次性領(lǐng)取以一次性領(lǐng)取總額單獨作為1個月工資薪金所得計征個稅，不得按月分?jǐn)?.出境定居，一次性領(lǐng)取以一次性領(lǐng)取金額分?jǐn)傊?2個月，參照月領(lǐng)計征個稅5.職工或退休人員死亡，受益人/法定繼承人一次性領(lǐng)??；以一次性領(lǐng)取金額分?jǐn)傊?2個月，參照月領(lǐng)計征個稅 “在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按‘103號文’實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 ，減計后的余額，按前述有關(guān)個人領(lǐng)取的規(guī)定，計算繳納個人所得稅”【1-已納稅繳費額/全部繳費額】× 個人賬戶分期領(lǐng)取年金=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅 ） 第二部分：個稅綜合所得稅改革 2021年8月31日，第十三屆*人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。此次稅改目的是為了進(jìn)一步便民、利民、主要內(nèi)容包括： 一、將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許使用權(quán)費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或按次分項預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式。 二、完善個人所得稅費用扣除模式。一方面將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)（個稅起征點）提高到每人每月5000元；另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者租房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。 三、優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應(yīng)縮小。其他稅檔稅率級距不變。 四、推進(jìn)個稅配套改革。推進(jìn)*共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。 2021年12月27日*稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2021】164號）文件（以下簡稱164號文件），對領(lǐng)取年金的個人所得稅處理做出了調(diào)整。重點調(diào)整內(nèi)容：一、廢止：103號文件第三條第1項和第3項。第三條第1項：“1.個人達(dá)到*規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅?！钡谌龡l第3項：“3.對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅?！倍?、164號文件中關(guān)于年金領(lǐng)取時的納稅規(guī)定。（1）退休后領(lǐng)取年金的納稅規(guī)定。“個人達(dá)到*規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅?！薄窘庾x】164號文件明確按月（季）領(lǐng)取，適用月度稅率表；按年領(lǐng)取，無需再平均分?jǐn)傆浫敫髟?，可直接依?jù)新公布的綜合所得稅率表計算納稅。簡化了計算過程，對納稅總額無影響。【舉例】按年領(lǐng)取60000元年金，164號文件按照綜合所得稅率表直接計算，103號文件均攤至12各月，然后按月計算后合計。（2）一次性領(lǐng)取年金的納稅規(guī)定?！皞€人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅?！薄窘庾x】對于因出境定居或死亡一次性領(lǐng)取的，不再要求平均分?jǐn)傆浫?2個月，可直接依據(jù)綜合所得稅率表計算納稅。除此以外的一次性領(lǐng)取，均依據(jù)月度稅率表計算納稅。附錄：按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率表【企業(yè)方面的年金稅務(wù)處理】可以參看：聞道雨辰：年金實務(wù)8：企業(yè)年金企業(yè)繳費的所得稅處理要點（以2021年北京市稅務(wù)局處理意見為例）”

6.稅務(wù)師事務(wù)所的實習(xí)小結(jié)

*畢業(yè)兩年了，*期間所學(xué)的是市場營銷專業(yè)，*一次偶然的機會，了解注冊會計師這個名詞，從那以后我就深深地愛上了注冊會計師這個行業(yè)，我為之而努力，為之而瘋狂，老天沒有辜負(fù)我這個傻傻的小子，沒有辜負(fù)我這個執(zhí)著的小子，記得*畢業(yè)的時候同學(xué)留言都給我留言：佩服你的執(zhí)著。同學(xué)們佩服我考注冊會計師的執(zhí)著，2004年我*畢業(yè)，也全科通過了注冊會計師考試。*畢業(yè)直接派遣到會計師事務(wù)所工作，從事我熱愛的注冊會計師行業(yè)，剛開始工作并沒有我想象的那么順利，由于我*所學(xué)的專業(yè)與注冊會計師所從事的工作有一定的差距，*期間的實踐也都與此沒有太大的聯(lián)系，就連真正的明細(xì)帳、總賬、報表、憑證等都沒有接觸過，可是當(dāng)年考注冊會計師的勇氣沒有使我退縮，我相信自己的選擇沒有錯，很快我成了項目經(jīng)理的得力助手，項目經(jīng)理也試著讓我完成一些簡單的項目，我沒有讓項目經(jīng)理失望，兩年里我將當(dāng)時在*里所學(xué)的專業(yè)知識很靈活的運用到了工作中，得到客戶的一致好評，記得有一次審計一個剛剛設(shè)立的外貿(mào)公司，在做所得稅審計的時候，我按照稅法規(guī)定對單位在開辦期間的費用進(jìn)行了納稅調(diào)整，計提了所得稅，單位原來虧損，單位老總問我，我們確實虧損，怎么你們給我們審計一下還要繳納所得稅，我耐心地給他講解會計上以及稅法上是如何定義開辦期間以及如何處理開辦期間費用，兩者之間有何區(qū)別，老總聽后，接受了我的處理意見，老總隨之問了一個問題，開辦期間費用納稅調(diào)整如何規(guī)避，老總這個問題確實讓我很難回答，我問他你們公司有開辦期嗎，老總回答他原來就是在外貿(mào)公司做的，哪有開辦期間，他一直就有業(yè)務(wù)，我問他那怎么賬面上幾個月以后才有收入，老總回答那是會計沒有提醒他，我說老總，那是你沒有重視我們財務(wù)工作，你事前有沒有問過會計，現(xiàn)在沒有什么辦法了，事情已經(jīng)發(fā)生了，誰也改不了，這是法律規(guī)定的，老總點點頭說小伙子好樣的。工作以后我繼續(xù)注冊會計師專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，所里也多次讓我參加注冊會計師的后續(xù)教育培訓(xùn)，僅僅2005年就參加了寧波市注冊會計師組織的培訓(xùn)以及浙江注冊會計師協(xié)會組織的培訓(xùn)，繼續(xù)的學(xué)習(xí)以及工作讓我對注冊會計師行業(yè)有了更深刻的認(rèn)識，*社會主義市場經(jīng)濟(jì)離不開注冊會計師，會計核算的規(guī)范離不開注冊會計師，股市的發(fā)展離不開注冊會計師，防范腐敗離不開注冊會計師等等，我為所從事的行業(yè)而驕傲。兩年的審計工作使我對這個行業(yè)某些問題有了自己的見解，曾經(jīng)在注冊會計師專職方面查閱過國內(nèi)外資料，結(jié)合注冊會計師行業(yè)提出自己的見解: 有關(guān)**以及行業(yè)協(xié)會出臺相關(guān)法規(guī)明確注冊會計師可以在不同的專業(yè)機構(gòu)執(zhí)業(yè)，同時限制注冊會計師同時在不同的組織充當(dāng)股東或合伙人的身份;曾經(jīng)在會計師事務(wù)所如何從人力資源管理進(jìn)行了全面質(zhì)量控制進(jìn)行過研究，并且形成文字，會計師事務(wù)所全面質(zhì)量控制政策一般是建立在“以質(zhì)量規(guī)程為指導(dǎo)，以工作底稿為載體，從三級復(fù)核的組織結(jié)構(gòu)為組織基礎(chǔ)的質(zhì)量控制流程”和“建立在專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)上的質(zhì)量控制”。即使是三級復(fù)核體系也很大程度上依賴專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷和相互溝通交流，因而可以說“事務(wù)所的質(zhì)量控制就是人的控制”；在*注冊會計師行業(yè)如何突破目前重圍也有自己個人的見解，并且形成文字，首先，應(yīng)當(dāng)強化行業(yè)的監(jiān)管，凈化行業(yè)隊伍，吸納優(yōu)秀專才，其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進(jìn)來”，加快提升執(zhí)業(yè)水平，*，引導(dǎo)和促進(jìn)國內(nèi)事務(wù)所之間的合并，走強強聯(lián)合的道路，使我們的注冊會計師具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。兩年的審計工作也使我形成了我個人認(rèn)為注冊會計師應(yīng)該具備的習(xí)慣：1、細(xì)心：注冊會計師最忌諱的就是粗心。2、今日事今日畢：不要將手上的工作推到明天，如果你的領(lǐng)導(dǎo)給你布置了任務(wù)而你不理解，千萬要問清楚，你可以說：我再和您確認(rèn)一下，再把你的理解重復(fù)一遍；這樣才能夠保質(zhì)保量的完成任務(wù)。 3、微笑著面對每一個人包括你自己：不論開會、打電話還是其他事情。這樣你養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，基本上你是一個令人歡迎的人，注冊會計師是個中介行業(yè)，要在不違法的前提下服務(wù)顧客，同時也要讓顧客接受我們給他們提出的整改意見，所以你必須微笑面對每個人，只有這樣你才是一位優(yōu)秀的注冊會計師?；厥變赡甑墓ぷ鞲锌f千，在不久的將來我將成為一位執(zhí)業(yè)注冊會計師，這里面有我個人的努力，也離不開曾經(jīng)帶過我的項目經(jīng)理的諄諄教誨，在這里我對他們表示深深的敬意。

7.請教:*行為的拆遷補償費是否要交營業(yè)稅

截至目前，對搬遷補償費是否要交納營業(yè)稅的問題，在*的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。*一項內(nèi)容比較接近的文件是*稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]87號)，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)--其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅(有人將其理解為對被收回土地使用權(quán)的補償不征收營業(yè)稅)。 近年來，一些地方的稅務(wù)機關(guān)自行制定了一些搬遷補償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(閩地稅發(fā)[2004]63號)規(guī)定:一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應(yīng)作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。1、被拆遷單位和個人取得*財政*支付的房屋(或土地)拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。 由于目前尚無搬遷補償費營業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。 3. 企業(yè)所得稅 (1) 搬遷補償款結(jié)余的所得稅處理 截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是*稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國稅函[2003]115號)。該文件的內(nèi)容如下: ① 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。 ② 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《*人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 實務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補償費的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國稅函[2003]115號文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機關(guān)參照該文件的精神，對本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補償費的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省*稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》(蘇國稅發(fā)[2004]97號)等。 (2) 搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理 ① 對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)*稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。 該辦法第9條規(guī)定，因*規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級*所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。 該辦法第44條規(guī)定，因*規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件:(一)有明確的法律、政策依據(jù);(二)不屬于*攤派。 該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因*規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失:(一)*有關(guān)*的行政決定文件及法律政策依據(jù);(二)專業(yè)技術(shù)*或中介機構(gòu)鑒定證明;(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。 據(jù)此，我們在審計內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。 ② 對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)*稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》(國稅發(fā)[2004]80號)第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)*的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)*、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。 因此，在審計外商投資企業(yè)時，因搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導(dǎo)致的財產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。 (3) 企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財務(wù)處理差異的總結(jié) 從上述規(guī)定看，收到搬遷補償費的財務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在: ① 財務(wù)上對于核銷相關(guān)費用和損失后的搬遷補償費結(jié)余數(shù)規(guī)定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計入以后年度的應(yīng)納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會在以后年度內(nèi)形成應(yīng)稅暫時性差異。為穩(wěn)健起見，對于采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(而不是將結(jié)余款全額計入資本公積)，在以后年度根據(jù)會計和稅法上對于折舊計提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項。 ② 財企[2005]123號文件未對搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。 ③ 財企[2005]123號文件規(guī)定可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等費用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類費用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。 ④ 財企[2005]123號文件規(guī)定用于安置職工的費用可以直接核銷搬遷補償款，我們理解這里所說的安置費主要包括“買斷工齡”的一次性補償金。根據(jù)*稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2001]918號)的規(guī)定，一次性補償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時規(guī)定:各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限由省級稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補償?shù)模€應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會計法的情況下會出現(xiàn)可扣除暫時性差異(也就是遞延稅款借)。在確認(rèn)該遞延稅款借項時，應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會計制度》第107條關(guān)于該差異未來轉(zhuǎn)回期間(一般為3年)內(nèi)應(yīng)預(yù)計有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。

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