“一直說(shuō)土地增值稅難征,沒(méi)想到會(huì)有這么難。”國(guó)稅總局官員在內(nèi)部會(huì)議上如是說(shuō)。
南京市國(guó)稅局一名官員告訴記者:包括土地增值稅在內(nèi)的房地產(chǎn)稅收漏洞很多很復(fù)雜,稽查困難。
“地產(chǎn)商交納的土地增值稅與其營(yíng)業(yè)收入反差太大。”一位地方稅務(wù)系統(tǒng)的官員稱。
中央財(cái)經(jīng)*教授劉桓指出:“土地增值稅每年清繳數(shù)字較難統(tǒng)計(jì),大約*規(guī)模在上千億。當(dāng)然如果嚴(yán)格征增值稅收,翻好幾倍也不一定。”
“土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)量少,大多數(shù)涉稅中介機(jī)構(gòu)拿不到。而土地增值稅清算鑒證的難度,開(kāi)發(fā)商對(duì)清算稅款的要求,使得少數(shù)取得土地增值稅清算鑒證協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所吃不了,一年審計(jì)六、七個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,而最終確連一個(gè)鑒證報(bào)告也出不了。”——深圳某稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)的無(wú)奈選擇
那么,土地增值稅清算到底“難”在哪里?
一、 房企經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使所然
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)算時(shí)將面臨嚴(yán)格和全面的土地增值稅清算。開(kāi)發(fā)商的心態(tài)很復(fù)雜,主流的心態(tài)是觀望。希望新政策能有回旋的空間,使企業(yè)避免將較大部分利潤(rùn)上繳。
事實(shí)上,房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避土地增值稅有很多辦法,主要的辦法有通過(guò)關(guān)聯(lián)交易低價(jià)銷售、簽定虛假協(xié)議多開(kāi)發(fā)票做高成本、拖延清算時(shí)間遞延納稅等。做高成本和貸款利息是通常做法,因?yàn)橛?jì)算土地增值超額部分是要扣除掉這些成本的。還有部分房地產(chǎn)企業(yè)利用種種手段鉆 《土地增值稅暫行條例》的空子,遲遲不進(jìn)行決算,或留下一兩套尾房,致使整個(gè)項(xiàng)目不能決算,逃避土地增值稅的清算。對(duì)此各省稅務(wù)官員都發(fā)現(xiàn)了很多案例,已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。
大多數(shù)企業(yè)并不采用稅務(wù)籌劃,而是直接多開(kāi)發(fā)票。尤其是在自己擁有工程隊(duì)的小公司當(dāng)中,這種做法非常普遍,比如說(shuō)花了2000萬(wàn)給開(kāi)成2500萬(wàn)。大型房地產(chǎn)公司有好幾十家上下游關(guān)聯(lián)公司,裝修、建筑安裝等下屬公司之間的關(guān)聯(lián)交易和發(fā)票都可以被利用為提高成本的工具。
此外,土地增值稅的清算會(huì)拉緊房地產(chǎn)公司的資金鏈,使一部分資金本來(lái)就捉襟見(jiàn)肘的小公司陷入倒閉的泥淖,目前一些小公司不得不賣地賣項(xiàng)目籌措現(xiàn)金應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的清算。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收原因
對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算管理工作,實(shí)際工作中存在的問(wèn)題較多,困難較大,土地增值稅的征收確實(shí)有難度。這是因?yàn)榉康禺a(chǎn)工程的周期比較長(zhǎng),涉及的面比較廣,產(chǎn)品也比較復(fù)雜,因此客觀上會(huì)比一般的稅種征收要復(fù)雜一些。單就土地增值稅來(lái)說(shuō),其稅基并不小,應(yīng)該是個(gè)大稅,但是實(shí)際征收上來(lái)的比例卻不高,變成了小稅。由于稅務(wù)*很難計(jì)算房地產(chǎn)的真實(shí)成本,現(xiàn)在地方稅務(wù)*只能按照銷售收入的1.5%-2.5%預(yù)繳土地增值稅。
一是土地增值稅清算的工作量實(shí)在太大,真的開(kāi)展土地增值稅清算工作,地稅局的工作人員根本忙不過(guò)來(lái),因?yàn)橥恋卦鲋刀惽逅闵婕皬?fù)雜的扣除項(xiàng)目,包括土地款、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金等。如果是滾動(dòng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)的查賬核算,還需要更大的人力物力,所以地稅局馬上開(kāi)展這項(xiàng)工作比較難。加上現(xiàn)實(shí)中,不少開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全,成本核算不規(guī)范,使得稅務(wù)*在計(jì)算土地增值稅有許多不便于操作的地方。
二是土地增值稅計(jì)算方式較為復(fù)雜。清算工作涉及復(fù)雜的扣除項(xiàng)目,包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等等。再加上房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)周期一般較長(zhǎng),投資活動(dòng)比較復(fù)雜,如果是滾動(dòng)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè),對(duì)其進(jìn)行查賬核算往往需要投入大量的人力、物力,基層稅務(wù)*要按通知要求做到“每項(xiàng)目必清算”確有難度。
三是項(xiàng)目運(yùn)作制增加了清算的難度。一些房產(chǎn)項(xiàng)目原屬合作開(kāi)發(fā),房產(chǎn)公司也系臨時(shí)組建,企業(yè)賬目較為亂,不少項(xiàng)目建成后公司立即注銷,投資者分錢(qián)走人,現(xiàn)在回頭要求其清算補(bǔ)交稅款,不僅征管成本較高,而且因?yàn)闅v時(shí)較久,個(gè)別投資商的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生變化,要完全追繳到位也顯得困難重重。
三、地方*的行為考量
一是地方*還有很重的保護(hù)主義思想。很多地方的房地產(chǎn)業(yè)是地方經(jīng)濟(jì)的龍頭產(chǎn)業(yè),要是清算土地增值稅肯定會(huì)使房地產(chǎn)業(yè)受到影響,進(jìn)而影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二是現(xiàn)行財(cái)政分配方式使得地方*動(dòng)力不足。其實(shí)對(duì)于地方*來(lái)說(shuō),是不愿意對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算的,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,清算所得的土地增值稅75%需上繳*,25%才留給地方,地方*清算的動(dòng)力也不足。土地增值稅屬于地稅稅種,在具體征繳比例和方式上也由地方*自行認(rèn)定。其間就存在著巨大的灰色空間。
三是地方*與開(kāi)發(fā)商之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系紐帶從來(lái)都不曾斷過(guò)。一直以來(lái),地方*與開(kāi)發(fā)商之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系紐帶從來(lái)都不曾斷過(guò)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)作為地方GDP的重要支撐,與地方財(cái)政有著相當(dāng)大的利益牽連,這或許也是在《通知》實(shí)施后,多數(shù)城市的清算細(xì)則遲遲難以公布的原因所在。土地增值稅的嚴(yán)格征收,對(duì)于增加地方財(cái)政收入,優(yōu)化地方財(cái)政收入結(jié)構(gòu)具有積極作用。但根據(jù)現(xiàn)有稅收體制,土地增值稅清算所得只有50%留給地方,使得地方*不愿“舍大求小”,在清算政策執(zhí)行上顯得動(dòng)力不足,難以形成好的執(zhí)法環(huán)境。
四、相關(guān)稅收政策的缺陷漏洞
?。ㄒ唬⒄呱形疵鞔_,實(shí)際執(zhí)行尺度不一。盡管有[2006]187號(hào)文及一年之后*稅總印發(fā)的《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》保駕護(hù)航,以及各級(jí)地稅*實(shí)時(shí)出臺(tái)的清算管理辦法,但是在實(shí)際工作中我們還是發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題目前政策尚未明確,實(shí)際執(zhí)行尺度不一,包括土地增值稅在內(nèi)的房地產(chǎn)稅收漏洞很多很復(fù)雜,稽查困難。這給清算工作帶來(lái)一定困難。
?。ǘ?、稅制設(shè)置失衡,計(jì)稅依據(jù)失真。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅制政策基本上是不賣不稅、不租不稅,一旦租售,則數(shù)稅并課,從而導(dǎo)致開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)重。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)稅費(fèi)偏重所引發(fā)的開(kāi)發(fā)成本上升,并進(jìn)而導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格上升。同時(shí)部分稅種的計(jì)稅依據(jù)不合理,不能反映房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值?,F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地使用稅等的計(jì)稅依據(jù)既不能準(zhǔn)確地反映財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,也不能反映土地的級(jí)差收益和房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值,更不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加稅收收入。如房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值扣除一定比例作為計(jì)稅依據(jù),這種計(jì)稅方法,沒(méi)有顧及房屋后期的升值因素,與房屋的市場(chǎng)價(jià)值相差很大,使得來(lái)源于房地產(chǎn)的稅收收入無(wú)法隨著房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加。