據(jù)財政部統(tǒng)計評價司的闡述，所謂企業(yè)績效評價，是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學原理，特定指標體系，對照統(tǒng)一的標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準確的綜合評判。需指出的是，當前我國企業(yè)信息管理領域正逐步流行的ERP，也同樣需要企業(yè)績效評價，不過它與我們這里所講的企業(yè)績效評價是兩個不同的概念，ERP中采用的企業(yè)績效評價是特指評價其資源管理項目實施的效益和企業(yè)整體應用ERP后的效果。
我國當前實施的企業(yè)績效評價，實質上是按照市場經(jīng)濟要求實行的一項企業(yè)監(jiān)管制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，*管理經(jīng)濟的方式也正在朝著運用市場經(jīng)濟原則間接管理的方向不斷轉變。推進國有企業(yè)績效評價和國有資產保值增值的考核，已成為我國經(jīng)濟體制改革的當務之急。目前各級**正逐步把開展企業(yè)績效評價作為國有企業(yè)監(jiān)管的一項基礎性工作來抓，并要求國有大型企業(yè)集團也要結合集團內部管理的要求開展對子(分)公司的評價工作，以加強企業(yè)集團內部的監(jiān)督管理，提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)績效評價結果由財政部每年定期公布。績效評價結果與經(jīng)營者年薪制、股票期權等收入分配方式改革試點工作也正在逐漸結合，成為國企管理人員業(yè)績考評的重要依據(jù)。目前我們中介機構逐步參與的企業(yè)績效評價，主要是*對重點國有企業(yè)集團經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評，以及國有企業(yè)集團自身對其所屬子(分)公司經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評。
企業(yè)績效評價雖然是*考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一種手段，但**今后的主要職責應側重于制定評價規(guī)則、發(fā)布評價標準、執(zhí)行委托任務、監(jiān)督評價質量等，具體的評價事務應交由中介機構組織完成。中介機構參與企業(yè)績效評價工作，可以使監(jiān)管*把主要精力放在評價結果的應用和監(jiān)管決策上，而且因為社會中介機構有豐富的專業(yè)經(jīng)驗，可以提高評價工作效率、質量和公正性。在國外，聘請民間審計執(zhí)行對企業(yè)經(jīng)營績效的評價，也是一種普遍的作法。社會中介機構年度報表審計和管理咨詢業(yè)務也是依據(jù)企業(yè)財務會計信息進行的，所以中介機構可以將企業(yè)績效評價工作與會計報表審計、管理咨詢等業(yè)務結合起來，進一步開拓自己的業(yè)務，更好地服務于社會。
中介機構如何開展企業(yè)績效評價業(yè)務
企業(yè)績效評價結果是十分重要的信息資源。開展評價工作時要將質量放在*位。被列為評價對象的企業(yè)要規(guī)范會計核算，并保證提供的基礎數(shù)據(jù)真實、完整。受托評價的中介機構要嚴格按照相關文件的要求，收集審核被評價單位數(shù)據(jù)資料，進行定量評價，參與定性評價，并按照遵循《國有資本金績效評價規(guī)則》和《企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》規(guī)定的指標、權數(shù)、標準及方法，進行定量指標的計算和打分，撰寫評價報告草稿。評價過程中遇到問題應及時與委托單位進行溝通，并在規(guī)定的時間內完成委托評價任務。整個評價過程中，中介機構應堅持獨立、客觀、公正的原則，規(guī)范操作，確保評價結果的真實、合理，并對其評價結論承擔相應的法律責任。中介機構的領導應對此業(yè)務予以高度重視，保證提供優(yōu)質、高效、創(chuàng)新的服務，同時進一步探索中介機構在企業(yè)績效評價中的作用。對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，未經(jīng)評價組織機構和企業(yè)的同意，中介機構不得擅自對外披露評價結論。同時要遵守職業(yè)道德，不搞公關，企業(yè)績效評價是一項*委托評價行為，在評價工作中不以任何形式向企業(yè)收費。
當前中介機構在參與企業(yè)績效評價工作中遇到的問題
中介機構在企業(yè)績效評價工作中主要作用是對定量指標基礎數(shù)據(jù)的審核和調整，但從筆者所參加的2002年企業(yè)績效評價情況看，筆者認為有些問題的處理仍有待進一步探討和研究。
1.對于調整事項的理解可能出現(xiàn)的差異。《企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》中對基礎數(shù)據(jù)核實確認方面規(guī)定了7項重點調整事項。但由于各企業(yè)集團情況復雜，且各事務所對該規(guī)定理解不一，在實際操作中對同一事項的處理可能出現(xiàn)差異。筆者建議：在評價工作進行前，要將該各種調整事項均作更為詳細的講解，統(tǒng)一操作方法及標準，同一類型企業(yè)評價由同一工作組負責，以避免由于操作方法理解的原因給評價結果的客觀性造成影響。
2.企業(yè)上報基礎資料數(shù)據(jù)的核實問題。評價工作中一些非資產負債表、利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)直接取自企業(yè)的基本情況表和國有資產保值增值表。由于這兩張報表不屬于會計報表審計范圍，且被評價企業(yè)規(guī)模均較大，在有限的評價時間內，中介機構難以準確判斷企業(yè)相關數(shù)據(jù)填列的真實性、完整性。筆者建議：在以后的評價中，由有關主管*要求企業(yè)將涉及績效評價體系又未經(jīng)審計的相關基礎數(shù)據(jù)，提前做出明細表、注明形成原因并準備好相關證據(jù)，便于中介審核。
3.編制合并現(xiàn)金流量表問題。在評價中需要企業(yè)提供經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。但國有企業(yè)編制年報時大多不要求編制合并現(xiàn)金流量表，或未將其納入審計范圍，造成企業(yè)編制合并現(xiàn)金流量表的公允性難以保證。目前仍有許多企業(yè)沒有編制合并現(xiàn)金流量表，給該指標的取值造成困難。筆者建議：如果2003年國企年報仍不要求編報合并現(xiàn)金流量表，可考慮采用其他指標替代，或者由有關主管*要求企業(yè)提前準備已經(jīng)過審計的合并現(xiàn)金流量表。
4.關于只調整利潤表，不調整資產負債表問題。2002年評價中，按照評價組織*的規(guī)定，對于企業(yè)辦社會、會計制度變更事項，只調整利潤表指標，不調資產負債表指標，同時恢復不良資產指標，當年消化歷史潛虧事項評價中也不予調整。這一規(guī)定的合理性有待進一步商榷。
5.關于資產評估減值和清產核資、當年消化歷史遺留潛虧的追溯調整問題。2002年評價中，對評估增減值原則上不作調整，清產核資只調整當期相關財務指標金額。筆者建議：對當年發(fā)生的金額巨大的清產核資、消化歷史遺留潛虧還應進行追溯調整，即如果當年企業(yè)核銷的大額不良資產，不僅調整評價當期的期初所有者權益，在三年前就已掛賬的，還應調整“三年前所有者權益”指標，以此避免當年企業(yè)處理歷史遺留不良資產越多，可能對企業(yè)當年績效評價結果越不利的不合理現(xiàn)象。關于評估增減值，由于賬務處理復雜，完全還原的操作性較差，但如果不還原，很可能對企業(yè)績效評價結果的合理性產生重大影響。筆者建議：可否按評估結果的一般規(guī)律，當年發(fā)生的評估增值直接調減年末固定資產或無形資產及年末所有者權益，即調減主要增值科目的年末余額，視同本年度未發(fā)生資產評估增值，不因此增加企業(yè)本年業(yè)績；評估減值直接調減年初的流動資產及年初所有者權益，即調減主要減值科目的年初余額，視同不良資產或其他客觀減值因素，在以前年度已經(jīng)消除，不因此減少企業(yè)本年業(yè)績。涉及三年前已掛賬的大額不良資產的評估或處理減值，還應調減“三年前所有者權益”指標。
我國當前實施的企業(yè)績效評價，實質上是按照市場經(jīng)濟要求實行的一項企業(yè)監(jiān)管制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，*管理經(jīng)濟的方式也正在朝著運用市場經(jīng)濟原則間接管理的方向不斷轉變。推進國有企業(yè)績效評價和國有資產保值增值的考核，已成為我國經(jīng)濟體制改革的當務之急。目前各級**正逐步把開展企業(yè)績效評價作為國有企業(yè)監(jiān)管的一項基礎性工作來抓，并要求國有大型企業(yè)集團也要結合集團內部管理的要求開展對子(分)公司的評價工作，以加強企業(yè)集團內部的監(jiān)督管理，提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)績效評價結果由財政部每年定期公布。績效評價結果與經(jīng)營者年薪制、股票期權等收入分配方式改革試點工作也正在逐漸結合，成為國企管理人員業(yè)績考評的重要依據(jù)。目前我們中介機構逐步參與的企業(yè)績效評價，主要是*對重點國有企業(yè)集團經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評，以及國有企業(yè)集團自身對其所屬子(分)公司經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評。
企業(yè)績效評價雖然是*考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一種手段，但**今后的主要職責應側重于制定評價規(guī)則、發(fā)布評價標準、執(zhí)行委托任務、監(jiān)督評價質量等，具體的評價事務應交由中介機構組織完成。中介機構參與企業(yè)績效評價工作，可以使監(jiān)管*把主要精力放在評價結果的應用和監(jiān)管決策上，而且因為社會中介機構有豐富的專業(yè)經(jīng)驗，可以提高評價工作效率、質量和公正性。在國外，聘請民間審計執(zhí)行對企業(yè)經(jīng)營績效的評價，也是一種普遍的作法。社會中介機構年度報表審計和管理咨詢業(yè)務也是依據(jù)企業(yè)財務會計信息進行的，所以中介機構可以將企業(yè)績效評價工作與會計報表審計、管理咨詢等業(yè)務結合起來，進一步開拓自己的業(yè)務，更好地服務于社會。
中介機構如何開展企業(yè)績效評價業(yè)務
企業(yè)績效評價結果是十分重要的信息資源。開展評價工作時要將質量放在*位。被列為評價對象的企業(yè)要規(guī)范會計核算，并保證提供的基礎數(shù)據(jù)真實、完整。受托評價的中介機構要嚴格按照相關文件的要求，收集審核被評價單位數(shù)據(jù)資料，進行定量評價，參與定性評價，并按照遵循《國有資本金績效評價規(guī)則》和《企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》規(guī)定的指標、權數(shù)、標準及方法，進行定量指標的計算和打分，撰寫評價報告草稿。評價過程中遇到問題應及時與委托單位進行溝通，并在規(guī)定的時間內完成委托評價任務。整個評價過程中，中介機構應堅持獨立、客觀、公正的原則，規(guī)范操作，確保評價結果的真實、合理，并對其評價結論承擔相應的法律責任。中介機構的領導應對此業(yè)務予以高度重視，保證提供優(yōu)質、高效、創(chuàng)新的服務，同時進一步探索中介機構在企業(yè)績效評價中的作用。對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，未經(jīng)評價組織機構和企業(yè)的同意，中介機構不得擅自對外披露評價結論。同時要遵守職業(yè)道德，不搞公關，企業(yè)績效評價是一項*委托評價行為，在評價工作中不以任何形式向企業(yè)收費。
當前中介機構在參與企業(yè)績效評價工作中遇到的問題
中介機構在企業(yè)績效評價工作中主要作用是對定量指標基礎數(shù)據(jù)的審核和調整，但從筆者所參加的2002年企業(yè)績效評價情況看，筆者認為有些問題的處理仍有待進一步探討和研究。
1.對于調整事項的理解可能出現(xiàn)的差異。《企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》中對基礎數(shù)據(jù)核實確認方面規(guī)定了7項重點調整事項。但由于各企業(yè)集團情況復雜，且各事務所對該規(guī)定理解不一，在實際操作中對同一事項的處理可能出現(xiàn)差異。筆者建議：在評價工作進行前，要將該各種調整事項均作更為詳細的講解，統(tǒng)一操作方法及標準，同一類型企業(yè)評價由同一工作組負責，以避免由于操作方法理解的原因給評價結果的客觀性造成影響。
2.企業(yè)上報基礎資料數(shù)據(jù)的核實問題。評價工作中一些非資產負債表、利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)直接取自企業(yè)的基本情況表和國有資產保值增值表。由于這兩張報表不屬于會計報表審計范圍，且被評價企業(yè)規(guī)模均較大，在有限的評價時間內，中介機構難以準確判斷企業(yè)相關數(shù)據(jù)填列的真實性、完整性。筆者建議：在以后的評價中，由有關主管*要求企業(yè)將涉及績效評價體系又未經(jīng)審計的相關基礎數(shù)據(jù)，提前做出明細表、注明形成原因并準備好相關證據(jù)，便于中介審核。
3.編制合并現(xiàn)金流量表問題。在評價中需要企業(yè)提供經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。但國有企業(yè)編制年報時大多不要求編制合并現(xiàn)金流量表，或未將其納入審計范圍，造成企業(yè)編制合并現(xiàn)金流量表的公允性難以保證。目前仍有許多企業(yè)沒有編制合并現(xiàn)金流量表，給該指標的取值造成困難。筆者建議：如果2003年國企年報仍不要求編報合并現(xiàn)金流量表，可考慮采用其他指標替代，或者由有關主管*要求企業(yè)提前準備已經(jīng)過審計的合并現(xiàn)金流量表。
4.關于只調整利潤表，不調整資產負債表問題。2002年評價中，按照評價組織*的規(guī)定，對于企業(yè)辦社會、會計制度變更事項，只調整利潤表指標，不調資產負債表指標，同時恢復不良資產指標，當年消化歷史潛虧事項評價中也不予調整。這一規(guī)定的合理性有待進一步商榷。
5.關于資產評估減值和清產核資、當年消化歷史遺留潛虧的追溯調整問題。2002年評價中，對評估增減值原則上不作調整，清產核資只調整當期相關財務指標金額。筆者建議：對當年發(fā)生的金額巨大的清產核資、消化歷史遺留潛虧還應進行追溯調整，即如果當年企業(yè)核銷的大額不良資產，不僅調整評價當期的期初所有者權益，在三年前就已掛賬的，還應調整“三年前所有者權益”指標，以此避免當年企業(yè)處理歷史遺留不良資產越多，可能對企業(yè)當年績效評價結果越不利的不合理現(xiàn)象。關于評估增減值，由于賬務處理復雜，完全還原的操作性較差，但如果不還原，很可能對企業(yè)績效評價結果的合理性產生重大影響。筆者建議：可否按評估結果的一般規(guī)律，當年發(fā)生的評估增值直接調減年末固定資產或無形資產及年末所有者權益，即調減主要增值科目的年末余額，視同本年度未發(fā)生資產評估增值，不因此增加企業(yè)本年業(yè)績；評估減值直接調減年初的流動資產及年初所有者權益，即調減主要減值科目的年初余額，視同不良資產或其他客觀減值因素，在以前年度已經(jīng)消除，不因此減少企業(yè)本年業(yè)績。涉及三年前已掛賬的大額不良資產的評估或處理減值，還應調減“三年前所有者權益”指標。
